при каких условиях основные средства можно сгруппировать в один комплекс

Объединение нескольких объектов ОС в один – как отразить в бухучете?

По нашему мнению решение об объединении нескольких самостоятельных инвентарных объектов в один должно приниматься вашей организацией самостоятельно. Нужно определить порядок учета указанных расходов, отразив его в приказе по учетной политике. При принятии решения Вам необходимо оценить сложившуюся ситуацию в финансово-хозяйственной деятельности организации; использовать профессиональное суждение главного бухгалтера и учитывать следующее.

Законодательство РФ, действующее в настоящее время в области бухгалтерского и налогового учета:

• не содержит положений, касающихся объединения несколько самостоятельных нескольких инвентарных объектов ОС в один инвентарный объект;

• не регламентирует порядок указанных операций.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н:

2. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. В частности, изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях дооборудования, реконструкции, достройки, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Фактически при объединении нескольких объектов основных средств (зданий) в одно:

По нашему мнению в бухгалтерском учете операцию по объединению нескольких объектов ОС в одно можно было бы отразить стандартными проводками:

Источник

Нужно ли укрупнять учет основных средств и как это можно сделать (примеры)

Нужно ли упрощать учет основных средств

Все предприятия хотят упростить учет основных средств. В ФСБУ 6 предусмотрен способ сделать это: не применять стандарт для малоценных объектов, а их стоимость сразу списывать на расходы.

Но на практике этим способом можно воспользоваться далеко не всегда. Например, его нельзя использовать, если есть много однородных основных средств, стоимость каждого из которых незначительна, но при этом информация о таких объектах в целом для организации является существенной. Это означает, что отказаться от применения ФСБУ 6 для таких объектов нельзя.

В связи с выходом ФСБУ 6 Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) выпустил Рекомендацию Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств» (принята Фондом «НРБУ «БМЦ» 19.03.2021).

Рекомендация Р-125 предлагает альтернативный способ упростить учет – группировать малоценные объекты по определенным критериям и учитывать как отдельные единицы учета.

Амортизацию по групповой единице учета можно начислять по единой норме амортизации, которая рассчитывается в процентах от суммарной балансовой стоимости объектов, входящих в группу.

Если какие-то объекты из группы выбывают до истечения срока их полезного использования (например, при аварии), их первоначальную стоимость и накопленную амортизацию необходимо списать. Эти показатели определяются расчетным путем. Но такие ситуации возникают достаточно редко (при особых событиях).

Рекомендация Р-125 сопровождается двумя иллюстративными примерами.

ПРИМЕР 1. Простая групповая единица учета

Организация эксплуатирует парк офисных компьютеров – 1000 единиц. По данным IT-службы средняя сменяемость компьютеров – 1 раз в три года. Компьютеры заменяются постепенно, по мере морального устаревания и поломок. Моменты вложений в течение года не принимаются во внимание исходя из того, что вложения достаточно равномерные.

Исходя из изложенного годовая норма амортизации принимается равной 1/3 – 33%.

На конец 2020 года стоимость компьютеров составляет 40 млн руб. В течение 2021 года вложения в парк компьютеров составили 20 млн руб.

Величина амортизации за 2021 год составит (40 + 20) / 3 = 20 млн руб.

Балансовая стоимость на конец 2021 года – 40 млн руб.

Оценка сменяемости компьютеров не изменилась.

В течение 2022 года вложения в парк компьютеров составили 35 млн руб.

Величина амортизации за 2022 год составит (40 + 35) / 3 = 25 млн руб.

Балансовая стоимость на конец 2022 года – 40 + 35 – 25 = 50 млн руб.

В конце 2022 года принято решение в течение следующих двух лет отказаться от десктопных компьютеров и перейти на ноутбуки. В этом случае годовая норма амортизации на 2023 год составит 1/2 – 50% от балансовой стоимости, т.е. 25 млн руб., а в течение 2024 года будет самортизирована вся оставшаяся стоимость десктопных компьютеров – 100%.

ПРИМЕР 2. Сложносоставная групповая единица учета

Организация использует в своей деятельности большое количество однородного оборудования, которое решает учитывать в качестве одной единицы учета основных средств. Оборудование используется в трех модификациях А, Б и В.

Модификация А имеет срок службы 6 лет, в течение которого требует проведения двух крупных техобслуживаний (через каждые два года), а также требует один раз замены существенной части (через три года эксплуатации).

Модификация Б имеет срок службы 5 лет и не требует в течение этого срока замены каких-либо существенных частей или проведения иных капитальных мероприятий.

Модификация В имеет срок службы 4 года, в течение которого требует проведения одного крупного техобслуживания (через два года эксплуатации).

По окончании эксплуатации все модификации оборудования утилизируются на металлолом.

Характер использования оборудования равномерный.

Последние данные об инвестициях в оборудование следующие:

Модификация А: стоимость новой единицы – 700 000 руб., техобслуживание – 80 000 руб., стоимость замены части – 150 000 руб.

Модификация Б: стоимость новой единицы – 900 000 руб.

Модификация В: стоимость новой единицы – 450 000 руб., техобслуживание – 80 000 руб.

Стоимость металлолома от утилизации одной единицы оборудования любой модификации – 50 000 руб.

Количество используемых организацией единиц оборудования по последним данным составляет 1000 шт., из них А – 500 шт., Б – 300 шт., В – 200 шт. Впоследствии общее количество может увеличиться, но соотношение между модификациями предположительно останется прежним.

Предполагается, что стоимость капвложений в оборудование будет расти сообразно росту цен, но при этом соотношение стоимостей между модификациями и их компонентами останется прежним.

Исходя из изложенного годовая амортизация одной единицы оборудования модификации А составит: (700 – 80 – 150 – 50) / 6 + 80/2 + 150/3 = 70 + 40 + 50 = 160 000 руб. = 22,86% от первоначальной стоимости.

Годовая амортизация одной единицы оборудования модификации Б составит:
(900 – 50) / 5 = 170 000 руб. = 18,89% от первоначальной стоимости.

Годовая амортизация одной единицы оборудования модификации В составит:
(450 – 80 – 50) / 4 + 80/2 = 80 + 40 = 120 000 руб. = 26,67% от первоначальной стоимости.

Общая годовая норма амортизации групповой единицы учета в целом (с учетом стоимостной доли каждой модификации в совокупной стоимости этой единицы) составит:
(160*500 + 170*300 + 120*200) / (700*500 + 900*300 + 450*200) = (80+51+24) / (350+270+90) = 155/710 = 21,83% от совокупной первоначальной стоимости всех единиц оборудования в составе групповой единицы учета.

Впоследствии указанная норма подлежит проверке исходя из требований пункта 37 ФСБУ 6/2020. Изменение нормы потребуется в случае изменения элементов амортизации объектов в составе групповой единицы учета или изменения стоимостных соотношений между модификациями и их амортизируемыми компонентами. Вместе с тем, любые изменения (как увеличение, так и уменьшение) в объемах капвложений в оборудование, приводящие к изменению общего числа объектов в составе групповой единицы учета, не вызовут необходимости изменять указанную норму амортизации, если при этом стоимостные соотношения сохраняются.

Источник

Групповая единица учета основных средств

Описание проблемы

В деятельности организаций часто используются однородные основные средства в больших количествах. При этом отдельные объекты могут иметь незначительную стоимость. Применение всей совокупности правил учета основных средств в отношении каждого такого объекта представляется нерациональным.

Новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» позволяет не применять стандарт в отношении активов, характеризующихся признаками основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.

Между тем, в случае большого количества однородных основных средств информация о них в целом часто является существенной, в том числе, даже в том случае, когда стоимость одного объекта незначительна. В этой связи организация не может упростить учет таких объектов на основании указанной нормы ФСБУ 6/2020 путем отказа от применения этого стандарта, поскольку исключение информации о таких объектах из бухгалтерской отчетности организации может повлиять на экономические решения ее пользователя, создав у него не соответствующее действительности представление об инвестиционной деятельности организации.

В такой ситуации приемлемым способом упрощения учета с целью реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности представляется групповой учет основных средств по аналогии с подходами, используемыми для учета запасов.

ФСБУ 6/2020 устанавливает в качестве единицы учета основных средств инвентарный объект и не содержит положений об объединении инвентарных объектов в группы с целью рационализации учета.

В связи с изложенным необходимо оценить допустимость группового учета основных средств с точки зрения соответствия требованиям федеральных стандартов и в случае подтверждения его допустимости определить порядок организации такого учета, в частности, порядок начисления амортизации по групповым единицам учета.

Решение

1. Организация может в качестве единиц учета основных средств определять совокупности однородных объектов, удовлетворяющих установленным пунктом 2 настоящей Рекомендации условиям (далее – групповые единицы учета).

2. Объекты основных средств могут быть объединены в одну групповую единицу учета при одновременном соблюдении всех следующих условий:

а) организация управляет инвестициями в объекты групповой единицы учета и финансированием этих инвестиций на единой основе, то есть таким образом, что управленческие решения в отношении любых объектов в составе этой единицы являются взаимно обусловленными;

б) все объекты групповой единицы учета выполняют однородную функцию в деятельности организации;

в) элементы амортизации объектов в составе групповой единицы учета совпадают либо отличаются не настолько, чтобы эти отличия препятствовали возможности установить единую норму амортизации, отражающую характер поступления экономических выгод от инвестиций в объекты групповой единицы учета;

г) состав статей затрат, в которые включается амортизация групповой единицы учета, и способы распределения амортизации по этим статьям не отличаются от состава статей и способов распределения, как если бы амортизация начислялась по каждому объекту групповой единицы учета;

д) все объекты групповой единицы учета относятся к одной группе основных средств, определяемой организацией на основании пункта 11 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;

е) все объекты групповой единицы учета входят в одну единицу, генерирующую денежные средства, или являются корпоративными активами, как это определено в международном стандарте финансовой отчетности IAS 36 «Обесценение активов» (кроме организаций, не применяющих пункт 38 ФСБУ 6/2020).

Организации могут вводить дополнительные условия объединения объектов основных средств в групповые единицы учета.

3. В случае если капитальные вложения в объекты групповой единицы учета осуществляются в разное время, когда каждое отдельное капитальное вложение охватывает лишь часть объектов групповой единицы учета, организация в целях начисления амортизации по такой групповой единице учета может определить единую норму амортизации в процентах от суммарной балансовой стоимости объектов групповой единицы учета (средневзвешенной за период начисления амортизации). Указанная норма определяется исходя из элементов амортизации, присущих объектам в составе рассматриваемой единицы, и подлежит проверке на соответствие условиям использования этих объектов в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации, исходя из требований пункта 37 ФСБУ 6/2020. При выбытии отдельных объектов из состава групповой единицы учета подлежащая списанию первоначальная стоимость и накопленная амортизация, приходящаяся на выбывающие объекты, определяется расчетным путем по факту выбытия. При этом используется презумпция того, что в случае планового выбытия разница между списываемой первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией равна фактической ликвидационной стоимости выбывающего объекта, а при ее отсутствии – нулю.

4. В той степени, в которой капитальные вложения в объекты групповой единицы учета осуществляются в виде разовых мероприятий, охватывающих все объекты этой единицы, амортизация по такой групповой единице учета рассчитывается в обычном порядке, как она рассчитывалась бы в отношении отдельного объекта основных средств.

5. Настоящая Рекомендация может применяться также в отношении частей объекта основных средств, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, а также в отношении существенных по величине затрат организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. В случае применения настоящей Рекомендации в отношении указанных частей, затрат на ремонты, техосмотры, техобслуживания, они могут не признаваться самостоятельными инвентарными объектами, а учитываться вместе с объектом в целом или с другими однородными объектами в составе групповой единицы учета. Амортизация по таким объектам (групповым единицам учета) рассчитывается в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей Рекомендации. При этом необходимость амортизации указанных частей, затрат на ремонты, техосмотры, техобслуживания в более короткие сроки по сравнению со сроком амортизации объектов в целом принимается в расчет при установлении процентного значения единой нормы амортизации.

Основа для выводов

В соответствии с п.7.4. ПБУ 1/2008 В той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее – несущественная информация), организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 настоящего Положения). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации. Максимальной детализацией информации об основных средствах организации, представляемой в ее бухгалтерской отчетности, является уровень групп основных средств. Соответственно, информация об отдельных инвентарных объектах основных средств внутри групп заведомо не может являться существенной. В этой связи организация вправе вести учет основных средств по групповым единицам без детализации учетных процедур, таких как начисление амортизации, до уровня отдельных инвентарных объектов.

Вместе с тем, объединение объектов в групповые единицы учета не может быть произвольным. Оно должно осуществляться таким образом, чтобы результаты этого объединения не привели к существенному изменению показателей бухгалтерской отчетности по сравнению с теми значениями, которые сформировались бы в случае использования в качестве единиц учета отдельных инвентарных объектов. В этой связи в групповую единицу учета могут включаться объекты, в отношении которых соблюдаются определенные условия. Набор этих условий устанавливается исходя из тех аспектов, которые затрагиваются при формировании информации об инвестициях организации в основные средства и представлении этой информации в бухгалтерской отчетности организации.

Для того, чтобы объединение основных средств в групповые единицы учета соответствовало требованию рациональности, организация должна иметь возможность начислять амортизацию по групповой единице учета в целом без привязки к отдельным объектам в составе этой единице. В противном случае такое объединение потеряло бы смысл, так как не снизило бы издержки на ведение учета. В случае осуществления капитальных вложений в форме разовых мероприятий, охватывающих все объекты групповой единицы учета, расчет совокупной амортизации не составит труда, так как в этом случае отсутствуют вопросы, решение которых отличается от их решения при начислении амортизации в отношении отдельного объекта основных средств.

Между тем в случае осуществления капитальных вложений в объекты групповой единицы учета в разное время возникает дополнительный вопрос, с которым организация не столкнулась бы при начислении амортизации по каждому объекту в отдельности. В частности, при расчете совокупной амортизации по групповой единице учета необходимо учесть эффекты, возникающие в связи с признанием и списанием отдельных объектов в составе этой единицы в разное время. Данный вопрос может быть решен путем определения выраженной в процентах единой нормы амортизации, на которую умножается суммарная стоимость объектов групповой единицы учета (средневзвешенная за период начисления амортизации). В случае определения такой нормы исходя из элементов амортизации, присущих объектам в составе рассматриваемой групповой единицы учета, и при регулярном ее пересмотре сообразно меняющимся обстоятельствам, амортизация, начисляемая по групповой единице учета, не будет отличаться или будет несущественно отличаться от суммарной амортизации всех входящих в эту единицу объектов, как если бы она начислялась по каждому объекту в отдельности.

Такой же метод может быть применен также в отношении частей объектов основных средств, затрат на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания, которые в соответствии с пунктом 10 ФСБУ 6/2020 признаются самостоятельными инвентарными объектами. Необходимость амортизации указанных частей и (или) затрат в более короткие сроки по сравнению со сроком амортизации объекта в целом может быть принята в расчет при установлении процентного значения единой нормы амортизации. Это позволит организации получить ту же или несущественно отличающуюся сумму амортизации без необходимости обособленного учета таких частей и (или) затрат.

Иллюстративные Примеры

Пример 1. Простая групповая единица учета.

Организация эксплуатирует парк офисных компьютеров – 1000 единиц. По данным IT-службы средняя сменяемость компьютеров – 1 раз в три года. Компьютеры заменяются постепенно, по мере морального устаревания и поломок. Моменты вложений в течение года не принимаются во внимание исходя из того, что вложения достаточно равномерные.

Исходя из изложенного годовая норма амортизации принимается равной 1/3 – 33%.

На конец 2020 года стоимость компьютеров составляет 40 млн. руб. В течение 2021 года вложения в парк компьютеров составили 20 млн. руб.

Величина амортизации за 2021 год составит (40 + 20) / 3 = 20 млн. руб.

Балансовая стоимость на конец 2021 года – 40 млн. руб.

Оценка сменяемости компьютеров не изменилась.

В течение 2022 года вложения в парк компьютеров составили 35 млн. руб.

Величина амортизации за 2022 год составит (40 + 35) / 3 = 25 млн. руб.

Балансовая стоимость на конец 2022 года – 40 + 35 – 25 = 50 млн. руб.

В конце 2022 года принято решение в течение следующих двух лет отказаться от десктопных компьютеров и перейти на ноутбуки. В этом случае годовая норма амортизации на 2023 год составит 1/2 – 50% от балансовой стоимости, т.е. 25 млн. руб., а в течение 2024 года будет самортизировна вся оставшаяся стоимость десктопных компьютеров – 100%.

Пример 2. Сложносоставная групповая единица учета.

Организация использует в своей деятельности большое количество однородного оборудования, которое решает учитывать в качестве одной единицы учета основных средств. Оборудование используется в трех модификациях А, Б и В.

Модификация А имеет срок службы 6 лет, в течение которого требует проведения двух крупных техобслуживаний (через каждые два года), а также требует один раз замены существенной части (через три года эксплуатации).

Модификация Б имеет срок службы 5 лет и не требует в течение этого срока замены каких-либо существенных частей или проведения иных капитальных мероприятий.

Модификация В имеет срок службы 4 года, в течение которого требует проведения одного крупного техобслуживания (через два года эксплуатации).

По окончании эксплуатации все модификации оборудования утилизируются на металлолом.

Характер использования оборудования равномерный.

Последние данные об инвестициях в оборудование следующие:

Модификация А: стоимость новой единицы – 700 тыс.руб., техобслуживание – 80 тыс.руб., стоимость замены части – 150 тыс.руб.

Модификация Б: стоимость новой единицы – 900 тыс.руб.

Модификация В: стоимость новой единицы – 450 тыс.руб., техобслуживание – 80 тыс.руб.

Стоимость металлолома от утилизации одной единицы оборудования любой модификации – 50 тыс.руб.

Количество используемых организацией единиц оборудования по последним данным составляет 1000 шт., из них А – 500 шт., Б – 300 шт., В – 200 шт. Впоследствии общее количество может увеличиться, но соотношение между модификациями предположительно останется прежним.

Предполагается, что стоимость капвложений в оборудование будет расти сообразно росту цен, но при этом соотношение стоимостей между модификациями и их компонентами останется прежним.

Исходя из изложенного годовая амортизация одной единицы оборудования модификации А составит: (700 – 80 – 150 – 50) / 6 + 80/2 + 150/3 = 70 + 40 + 50 = 160 тыс.руб. = 22,86% от первоначальной стоимости.

Годовая амортизация одной единицы оборудования модификации Б составит: (900 – 50) / 5 = 170 тыс.руб. = 18,89% от первоначальной стоимости.

Годовая амортизация одной единицы оборудования модификации В составит: (450 – 80 – 50) / 4 + 80/2 = 80 + 40 = 120 тыс.руб. = 26,67% от первоначальной стоимости.

Общая годовая норма амортизации групповой единицы учета в целом (с учетом стоимостной доли каждой модификации в совокупной стоимости этой единицы) составит:

(160*500 + 170*300 + 120*200) / (700*500 + 900*300 + 450*200) = (80+51+24) / (350+270+90) = 155/710 = 21,83% от совокупной первоначальной стоимости всех единиц оборудования в составе групповой единицы учета.

Впоследствии указанная норма подлежит проверке исходя из требований пункта 37 ФСБУ 6/2020. Изменение нормы потребуется в случае изменения элементов амортизации объектов в составе групповой единицы учета или изменения стоимостных соотношений между модификациями и их амортизируемыми компонентами. Вместе с тем, любые изменения (как увеличение, так и уменьшение) в объемах капвложений в оборудование, приводящие к изменению общего числа объектов в составе групповой единицы учета, не вызовут необходимости изменять указанную норму амортизации, если при этом стоимостные соотношения сохраняются.

Источник